Кто из сторон договора «поплатится» за новые ставки по НДС?

Вопрос о возможности увеличения платежей по договорам на сумму НДС стал особенно актуальным после внесения поправок в Налоговый кодекс РФ в 2025 и 2026 гг., в результате чего многие лица стали плательщиками НДС и начали увеличивать цены в договорах в одностороннем порядке.

Позиция Верховного Суда РФ по делу «Ситроникс»

‍

Ранее ФНС России, ссылаясь на позицию Верховного Суда РФ от 04.04.2024 г. по делу «Ситроникс», признала, что в случае, если операции по договору стали облагаться НДС вследствие изменения законодательства, цена договора, ранее не включавшая в себя НДС, должна быть увеличена на сумму налога в силу закона при отсутствии в договоре положений о недопустимости такого увеличения (Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 04.04.2024 г. №305-ЭС23-26201 по делу №А40-236292/2022).

В результате этого лица, на которые возложена обязанность по уплате и исчислению НДС, например, арендодатели, продавцы, поставщики товаров, исполнители услуг (далее — «Плательщик(и) НДС»), массово стали увеличивать платежи по договорам в одностороннем порядке, что существенно ухудшало положение лиц, осуществляющих оплату по договору, например, арендатора, покупателя, заказчика услуг (далее — «Контрагент(ы)»).

Позиция Конституционного Суда РФ: новый вектор правоприменения

‍

В конце 2025 г. подход, отраженный в судебной практике, изменился: после завершения рассмотрения дела «Ситроникс» один из его участников обратился в Конституционный Суд РФ, который 25.11.2025 г. признал незаконным подход, допускающий автоматическое и безусловное взыскание Плательщиками НДС дополнительной суммы НДС с Контрагентов (Постановление Конституционного Суда РФ от 25.11.2025 г. №41-П). В результате установлен временный порядок разрешения подобных ситуаций, действующий до внесения изменений в законодательство.

Теперь Плательщик НДС вправе обратиться в суд с требованием об увеличении цены договора в пределах половины размера НДС при одновременном выполнении следующих условий:

• Сторонами заключен длящийся договор (на срок более 1 года)
• Контрагент не имеет права на получение налогового вычета по НДС (т.е. не находится на общей системе налогообложения)
• Контрагент отказался изменить или расторгнуть договор
• Плательщик НДС докажет, что дальнейшее исполнение договора лишает его того, на что он вправе был рассчитывать при заключении договора, в том числе приводит к имущественным потерям

Отметим, что подход о недопустимости одностороннего увеличения цены договора на НДС подтверждался судами и ранее. Еще в 2020 г. Верховный Суд РФ указал, что увеличение цены сделки и дополнительное взыскание НДС возможно только в случае, если такая возможность прямо согласована сторонами договора или предусмотрена договором (Определение Верховного Суда РФ от 16.10.2020 г. №303-ЭС20-10766 по делу №А24-5838/2019). Если договор содержит твердую цену и не предусматривает возможность ее увеличения в связи с изменением налоговых обязательств Плательщика НДС, требование об увеличении цены договора на НДС недопустимо.

Заключение

‍

Изменение законодательства о НДС само по себе не дает права автоматически увеличить цену договора. Распределение налоговой нагрузки по длящимся договорам зависит от условий договора, обстоятельств его исполнения и статуса контрагента. Для бизнеса это означает одно: теперь содержанием договора во многом определяется, кто понесет дополнительные расходы и насколько вероятен спор.

В настоящее время Плательщики НДС могут лишь обратиться в суд с требованием об увеличении цены в пределах половины суммы налога при выполнении условий, обозначенных Конституционным Судом РФ.

Ранее выпущенные судебные акты и письма ФНС России, допускавшие иной подход, не отражают актуальную правовую позицию после опубликования обсуждаемого в настоящей статье акта Конституционного Суда РФ.

В ближайшее время ожидается внесение изменений в Налоговый кодекс РФ, которые окончательно поставят точку в данном вопросе.

Рекомендации команды C Cases

‍

С учетом текущего подхода судов основные риски для сторон договора выглядят следующим образом:

Для Плательщика НДС — риски:

• риск отказа в увеличении цены договора на НДС, если договор содержит твердую цену или не предусматривает механизм ее пересмотра
• риск неудовлетворения требований судом при недоказанности того, что исполнение договора на прежних условиях приводит к существенным имущественным потерям
• риск кассового разрыва, когда обязанность по уплате НДС уже возникла, а возможность компенсировать налог за счет Контрагента отсутствует
• риск затяжного спора и дополнительных судебных расходов

Что делать Плательщику НДС:

• включать в новые договоры четкую налоговую оговорку: входит ли НДС в цену, допускается ли пересмотр цены при изменении налогового режима или ставок, в каком порядке и в какие сроки
• провести ревизию действующих долгосрочных договоров и отдельно выделить те, где изменение налоговой нагрузки может сделать исполнение экономически убыточным
• заранее собирать доказательства имущественных потерь: финансовые модели, расчеты налоговой нагрузки, переписку по пересмотру условий договора, подтверждение отказа контрагента изменить или расторгнуть договор
• по возможности урегулировать конфликт через переговоры и подписание дополнительного соглашения до возникновения судебного спора

Для Контрагента — риски:

• риск увеличения цены договора судом, даже если договор прямо не предусматривает автоматическое увеличение платежей
• риск крупного единовременного доначисления за спорный период
• риск несоблюдения бюджета, выделенного на определенный период действия долгосрочного договора, особенно если Контрагент не имеет права на вычет НДС

Что делать Контрагенту:

• при заключении новых договоров прямо фиксировать, является ли цена твердой и допустимо ли ее изменение в связи с налоговыми изменениями
• для действующих договоров оценить, есть ли основания возражать против перераспределения НДС с учетом срока договора, права на вычет и фактических последствий для Контрагента
• документировать переговорную позицию и экономические аргументы против изменения цены договора
• заранее проверять длящиеся договоры на предмет налоговых рисков и возможных сценариев пересмотра цены

В случае, если Вы столкнулись с необходимостью адаптации условий действующего договора к изменениям Налогового кодекса РФ, или у Вас возникли вопросы о распределении налоговой нагрузки между сторонами договора, команда C Cases готова помочь и предоставить юридические рекомендации с учетом Вашей ситуации.

Источники

1. Постановление Конституционного Суда РФ от 25.11.2025 г. №41-П
2. Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 04.04.2024 г. №305-ЭС23-26201 по делу №А40-236292/2022
3. Определение Верховного Суда РФ от 16.10.2020 г. №303-ЭС20-10766 по делу №А24-5838/2019
4. Письмо ФНС России от 29.07.2024 г. №БВ-4-7/8573@